资本公积与实收资本的区别印花税合规管理中需要规避的“十大”风险

　　2025年3月24日财政部网站公布了2025年1-2月财政收支情况：全国税收收入36349亿元，同比下降3.9%，其中印花税849亿元，同比增长16.9%；在国内经济尚未全面复苏的大背景下，印花税之所以出现逆势上涨，与全国各地税务机关进一步加强印花说征收管理有很大关系，这也给企业印花税合规管理带来挑战，实务中不容忽视的印花税风险包括但不限于以下十个方面。

　　【解析】根据《印花税法》的规定，不是所有经济合同都需要缴纳印花税，该法采用正列举的方式明确了印花税的征税范围，即只有本法所附《印花税税目税率表》中列明的11类合同类型才需要缴纳印花税，包括：借款合同、融资租赁合同、买卖合同、承揽合同、建设工程合同、运输合同、技术合同、租赁合同、保管合同、仓储合同、财产保险合同；未列明的合同类型则无需缴纳。例如，企业签订的一般的法律、法规、会计、审计等方面的咨询合同，也不属于技术咨询合同，不需要缴纳印花税。

　　【解析】《印花税税目税率表》明确应税合同应为书面合同，“书面合同”定义可以参考《民法典》第四百六十九条“书面形式是合同书、信件、电报、电传、传真等可以有形地表现所载内容的形式。以电子数据交换、电子邮件等方式能够有形地表现所载内容，并可以随时调取查用的数据电文，视为书面形式”规定理解。

　　《印花税法》第十二条规定，“(八)个人与电子商务经营者订立的电子订单免征印花税”，上述条款表明电子订单属于应税凭证，只有个人与电子商务经营者订立的电子订单才免征印花税。

　　另外，财税〔2006〕162号《财政部、国家税务总局关于印花税若干政策的通知》规定“对纳税人以电子形式签订的各类应税凭证要按规定征收印花税”。

　　【解析】《财政部 税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》(财政部 税务总局公告2022年第22号)规定:“企业之间书立的确定买卖关系、明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，且未另外书立买卖合同的，应当按规定缴纳印花税。”也就是说，虽然没有签订买卖合同，但是有明确买卖双方权利义务的订单、要货单等单据，也需要按照印花税税率税目缴纳印花税。

　　另外，发票属于销售商品的凭证，不具有合同性质，不能作为印花税的应税凭证。”因此，企业没有合同，只有发票，不需要缴纳印花税！

　　【解析】根据《印花税法》第六条规定:“应税合同、产权转移书据未列明金额的，印花税的计税依据按照实际结算的金额确定。计税依据按照前款规定仍不能确定的，按照书立合同、产权转移书据时的市场价格确定;依法应当执行政府定价或者政府指导价的，按照国家有关规定确定。

　　另外，国家税务总局公告2022年第14号规定， 应税合同、产权转移书据未列明金额，在后续实际结算时确定金额的，纳税人应当于书立应税合同、产权转移书据的首个纳税申报期申报应税合同、产权转移书据书立情况，在实际结算后下一个纳税申报期，以实际结算金额计算申报缴纳印花税。

　　纳税人签订的合同列明了总金额、不含税金额，但未列明增值税税款，印花税计税依据可以按照不含税金额确定。

　　【解析】根据《印花税法》第五条第(一)项规定:“应税合同的计税依据，为合同所列的金额，不包括列明的增值税税款。”因此，合同未显性列明增值税税款，只列明了增值税税率的，应按合同总金额计算缴纳印花税，而不是按照不含税金额确定。

　　示例条款：“合同总金额为：不含税价___元，增值税___元，合计含税价___元（税率___%）。”

　　【解析】根据《印花税法》所附《印花税税目税率表》，借款合同指银行业金融机构、经国务院银行业监督管理机构批准设立的其他金融机构与借款人（不包括同业拆借）的借款合同。例如企业与非金融机构（如公司、第三方支付平台等）签订的借款合同，根据《金融许可证管理办法》（中国银行保险监督管理委员会令2021年第3号）第三条第二款的规定，这些机构不需要取得金融业务许可证，不属于金融机构，该类借款合同不需贴花。

　　另外，财政部 税务总局公告2023年第13号规定：“对金融机构与小型企业、微型企业签订的借款合同免征印花税”；企业需要注意的是，在享受减免优惠政策时，仍需要进行印花税申报。操作步骤：进入新电子税务局，点击【我要办税】-【印花税】-【财产和行为税税源采集及合并申报】进行税目采集；在采集页面选择【0009041503对金融机构与小微企业...免征印花税】项，确认无误保存，最后提交申报即可。

　　【解析】根据《印花税法》第十一条的规定：“已缴纳印花税的营业账簿，以后年度记载的实收资本（股本）、资本公积合计金额比已缴纳印花税的实收资本（股本）资本公积合计金额增加的，按照增加部分计算应纳税额”。 因此，应税营业账簿的计税依据是账簿里实收资本（股本）、资本公积的合计金额，是实际收到的资本金，认缴的不算；要是注册资本还没实缴，可别急着缴印花税，不然就是提前交钱，白白浪费。

　　实务中，如果股东暂未实缴资金，公司错误的进行以下账务处理：“借：其他应收款--***股东 贷：实收资本-- ***股东”；存在多缴纳印花税的风险。

　　【解析】上述错误做法会导致以下税务风险： 第一，没有按纳税义务时间申报缴纳印花税，会计收入和开票是滞后于合同签订时间的；（2）企业申报缴纳的印花税可能不准确，可能多也可能少，比如会计收入都是不含税的，但是有些合同是以含税价签订的，这个时候就少计了，又比如有些合同是不计入收入的，是费用成本类，那么就可能漏计印花税。

　　【解析】《印花税法》第十六条规定:“印花税按季、按年或者按次计征。实行按季、按年计征的，纳税人应当自季度、年度终了之日起十五日内申报缴纳税款;实行按次计征的，纳税人应当自纳税义务发生之日起十五日内申报缴纳税款。

　　【解析】根据《印花税法》第十五条第一款的规定，印花税的纳税义务发生时间为纳税人书立应税凭证的当日。同时，《财政部税务总局关于印花税若干事项政策执行口径的公告》(财政部税务总局公告2022年第22号)第三条第(七)项规定，未履行的应税合同、产权转移书据，已缴纳的印花税不予退还及抵缴税款。因此，印花税是行为税，即使合同未履行，已签订的应税合同仍需缴纳印花税。

　　值得纳税人注意的是，合同是否实际履行并不影响印花税的缴纳义务，纳税人需在合同签订时及时申报并缴纳税款。